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企业年金的征税模式解析

企业年金的征税模式

企业年金作为一种延期支付的福利待遇,其在运作过程中需要经历3个交易环节,即:缴费环节、投资收益环节和待遇支付环节。相应地,企业年金税收优惠也在这三个环节中进行。但这3个环节所涉及的税种有所不同,具体如下:

缴费环节

企业所得税、个人所得税

投资收益环节

印花税、所得税、营业税、利息税

待遇支付环节

个人所得税

若对缴费、投资收益和待遇支付3个环节有征税和免税两种选择,则对于企业年金整个运作过程的税收就有8种模式,即:

 

EET

TEE

ETE

ETT

TTE

TET

TTT

EEE

缴费环节

E

T

E

E

T

T

T

E

投资收益环节

E

E

T

T

T

E

T

E

待遇支付环节

T

E

E

T

E

T

T

E

注:E(exemption)表示免(减)税,T(tax)表示征税

8种税收模式种,EEE模式和ETE模式使国家税收流失太多,易造成福利水平的过度,给政府带来财政压力,不太常见;而TTT模式、TET模式存在重复征税的现象,年金增值率较低,从而导致雇员待遇给付水平较低。从对西方工业国家的企业年金税收模式统计上看,采用EET的国家占绝对的主导。EET模式虽然会使政府减少一些眼前的税收收入,但却具有非常多的优点:一方面,在企业年金计划运行的前期,税收的减免会使参与者真切地体会到企业年金带来的好处,容易对企业年金产生认同感,因而会提高企业年金计划的参与率。另一方面,一般个人所得税往往采取累进税率进行征收,而养老金水平显然不如员工在职时的收入水平,因此对于养老金适用的边际税率要大大低于工作收入,这就使员工在个人所得税上获益不少。综合分析,EET模式是企业年金8种税收模式中最为科学合理的一种。